A.B.1.2.4.2 Uddelinger fra fonde og foreninger

Uddelinger fra fonde og foreninger

Indhold

Dette afsnit handler om fonde og foreningers indberetning af uddelinger.

Afsnittet indeholder:

Regel
Indberetningen
Uddelinger, der ikke er pengeydelser
Undtagelser fra indberetningspligten

Regel

Efter SIL § 25, stk. 1, 1. pkt., skal bestyrelser for fonde og foreninger, der er skattepligtige efter fondsbeskatningsloven eller pensionsafkastbeskatningsloven, hver måned foretage indberetning til indkomstregisteret om størrelsen af uddelinger foretaget i en kalendermåned for hver enkelt modtager, jf. dog stk. 4.

Efter SIL § 25, stk. 1, 2. pkt., skal bestyrelser for fonde og foreninger, der er skattepligtige efter fondsbeskatningsloven, for hver enkelt modtager indberette, om uddelingen foretages til fyldestgørelse af formål, der er almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, eller til fyldestgørelse af formål, der ikke er almenvelgørende eller på anden måde almennyttige.

Efter SIL § 25, stk. 2, skal indberetningen efter SIL § 25, stk. 1, om uddelinger, som efter fondens eller foreningens valg fradrages på de tidspunkter, hvor de enkelte rater forfalder, jf. FBL § 4, stk. 2, 2. pkt., foretages for de kalendermåneder, hvor raterne forfalder.

Efter SIL § 25, stk. 3, skal uddelinger, der ikke er pengeydelser, specificeres efter art.

I SIL § 25, stk. 4, oplistes tre undtagelser fra indberetningspligten.

Indberetningen

Indberetningen skal ske månedligt til indkomstregisteret. Indberetningen skal indeholde oplysning om størrelsen af uddelinger, foretaget i en kalendermåned, for hver enkelt modtager af et legat, understøttelse og andre ydelser, herunder naturalieydelser. Uddelingen anses for foretaget på det tidspunkt, hvor modtageren har erhvervet endelig ret til uddelingen.

Bestyrelser for fondene mv., der er skattepligtige efter fondsbeskatningsloven skal indberette, om den enkelte uddeling sker til fyldestgørelse af formål, der er almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, eller til fyldestgørelse af formål, der ikke er almenvelgørende eller på anden måde almennyttige. Dette skal ses i sammenhæng med, at modtagere af ikke-almennyttige uddelinger fra fonde og foreninger omfattet af FBL § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, jf. LL § 7 V, alene skal medregne 80 pct. af uddelingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, mens modtagere af almennyttige uddelinger fra fonde og foreninger omfattet af FBL § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, som udgangspunkt skal medregne hele uddelingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det er derfor nødvendigt at kunne skelne mellem uddelingerne.

Efter SIL § 25, stk. 2, skal indberetningen efter stk. 1 om uddelinger, som efter fondens eller foreningens valg fradrages på de tidspunkter, hvor de enkelte rater forfalder, jf. FBL § 4, stk. 2, 2. pkt., foretages for de kalendermåneder, hvor raterne forfalder.

Bestemmelsen betyder, at fondens eller foreningens indberetningspligter vil være synkroniseret med det valgte fradragstidspunkt.

Uddelinger, der ikke er pengeydelser

Efter SIL § 25, stk. 3, skal uddelinger, der ikke er pengeydelser, specificeres efter art, dvs. ved en beskrivelse af godet i et tekstfelt.

Undtagelser til indberetningspligten

Bestemmelsen i § 25, stk. 4, indeholder undtagelser til indberetningspligten.

Efter SIL § 25, stk. 4, nr. 1, omfatter indberetningspligten ikke uddelinger til fysiske personer, der ikke er skattepligtige af uddelingen efter KSL §§ 1 eller 2. Bestemmelsen indebærer, at der ikke skal ske indberetning om uddelinger af legater fra fonde og foreninger til fysiske personer, hvis den pågældende ikke er fuldt eller begrænset skattepligtig til Danmark efter KSL §§ 1 eller 2. Fonden eller foreningen har mulighed for at spørge nærmere ind til skattepligtsforhold i forbindelse med ansøgning om et legat mv., herunder ved at ansøgerne på eventuelle ansøgningsblanketter skal foretage afkrydsning herom. Derudover vil der være tilfælde, hvor det på baggrund af oplysningerne på ansøgningen vil være klart, om ansøgeren er hjemmehørende i Danmark eller ej.
Efter SIL § 25, stk. 4, nr. 2, omfatter indberetningspligten ikke uddelinger til fysiske personer, hvis uddelingen efter LL § 7, nr. 6, 22 og 40, ikke skal medregnes ved opgørelsen af modtagerens skattepligtige indkomst.
- LL § 7, nr. 6, omhandler legater, der udbetales fra en fond, stiftelse, forening mv. til militært personel eller civile, der er udsendt eller har været udsendt i tjeneste af den danske stat på militær mission i udlandet, og som under eller som følge af opholdet får fysiske eller psykiske skader. Endvidere omfatter bestemmelsen legater, der ydes til de pågældendes pårørende, hvis den udsendte er kommet fysisk eller psykisk til skade eller er omkommet i forbindelse med opholdet.
- LL § 7, nr. 22, omfatter uddelinger på indtil 13.000 kr. (2010-niveau) årligt pr. modtager fra en fond eller forening m.v., som efter LL § 7, nr. 22, er godkendt af Skatteforvaltningen, og hvis formål er at støtte socialt eller sygdomsbekæmpende arbejde. Det følger af LL § 7, nr. 22, at ydelser, der overstiger grundbeløbet inden for et kalenderår, medregnes til den skattepligtige indkomst med den del af værdien, der overstiger grundbeløbet. Grundbeløbet reguleres efter PSL § 20.
- LL § 7, nr. 40, omhandler ydelser, der modtages i indkomstårene 2025-2028, og som er omfattet af - men overstiger grundbeløbet i - LL § 7, nr. 22, når den samlede ydelse hidrører fra tilskud til mangfoldighedsindsatser på højskoleområdet, og ydelsen administreres af Folkehøjskolernes Forening i Danmark til ophold på en folkehøjskole, der er godkendt efter lov om folkehøjskoler. Bestemmelsen i LL § 7, nr. 40, gælder alene for personer, der ikke er fyldt 30 år i det indkomstår, hvor ydelsen modtages.

Efter SIL § 25, stk. 4, nr. 3, omfatter indberetningspligten ikke uddelinger til juridiske personer, hvis uddelingen ikke skal medregnes ved opgørelsen af modtagerens skattepligtige indkomst.

Bemærk

SIL § 25, stk. 4, nr. 2, er pr. 29. maj 2025 ændret ved § 3 i lov nr. 563 af 27. maj 2025 om ændring af ligningsloven, boafgiftsloven og forskellige andre love, idet undtagelsen er udvidet til også at omfatte uddelinger omfattet LL § 7, nr. 40. LL § 7, nr. 40, er indsat ved samme ændringslovs § 1, nr. 1, og er ligeledes trådt i kraft 29. maj 2025, men med virkning fra 1. januar 2025. Se ændringslovens § 7, stk. 1 og 3.