C.A.3.4.6.1 Sømandsbeskatningslovens baggrund, formål og historik
Sømandsbeskatningslovens baggrund, formål og historik
Indhold
Dette afsnit handler om sømandsbeskatningslovens baggrund, formål og historik.
Afsnittet indeholder:
- Baggrund og formål.
- Historikskema.
Baggrund og formål
Reglerne for beskatning af søfolk blev ændret væsentligt i 2005.
Lovændringerne havde til formål at
- tilpasse reglerne om beskatning af søfolk til EU's retningslinjer om statsstøtte til søtransportsektoren og
- forenkle reglerne, der tidligere var et samspil mellem reglerne i kildeskatteloven, ligningsloven og den dagældende sømandsfradragslov.
Sømandsfradragsloven blev ophævet og erstattet af sømandsbeskatningsloven, og de eksisterende regler i de andre love blev indarbejdet i den nye lov med visse ændringer.
De væsentligste ændringer i forhold til de tidligere gældende regler er følgende:
- Anvendelsesområdet for DIS-ordningen (beskatning af sømænd, der er omfattet af sømandsbeskatningslovens § 5-8) er blevet det samme som for tonnageskatteordningen (beskatning af rederier) i tonnageskatteloven.
- Der er efter lovens indførelse foretaget visse modifikationer af bestemmelsen.
- Dispensationssystemet i den tidligere sømandsfradragslov er blevet afskaffet. De nye regler hviler på objektive kriterier.
- Sømandsfradraget er blevet erstattet af et fast fradrag.
- Der er indført en refusionsordning til visse arbejdsrelaterede omkostninger for sandsugerrederier.
Der kan efter de gældende EU-retningslinjer ydes statsstøtte til søtransport af gods og passagerer og inden for visse begrænsninger til bugsering, bjærgningsfartøjer og til opmudring/sandsugning samt til erhvervsmæssig brug af kabellægningsfartøjer. Kommissionen har med virkning for indkomstår, der begynder den 1. januar 2017 godkendt en udvidelse af tonnageskatteordningen med en række aktiviteter, der typisk udføres af specialfartøjer, såsom vagt-, supply- og konstruktionsfartøjer, ishåndteringsfartøjer, vindmøllefartøjer og ASV'er (Accomodation and Support Vessels). Udvidelsen har først betydning for DIS-ordningen med virkning fra 1. januar 2019. Se sømandsbeskatningslovens § 16 a.
Se også
Se også afsnit C.D.8.8.3.1 om udvidelse af tonnageskatteordningen med en række specialskibe.
Det er skibenes faktiske anvendelse, som er afgørende for, om der kan ydes statsstøtte eller ej.
Se også
Se også
- SKM2006.602.DEP om administrationen af refusionsordningen for sandsugere og for andre spørgsmål vedrørende sømandsbeskatningsloven (delvist forældet).
- Kommissionens meddelelse C(2004) 43 om retningslinjer for statsstøtte til søtransport.
- Afgørelse C(2007)22 af 13. januar 2009 om statsstøtte.
- Afgørelse C(2002)4370 af 13. november 2002 om godkendelse af skatteregler for søfolk om bord på danske skibe i sag NN 116/98.
- Afgørelse C(2008)8886 af 13. januar 2009 om godkendelse af en udvidelse af DIS-ordningen til kabellægningsaktiviteter og godkendelse af refusionsordningen for sandsugere i sag C 22/07 (ex N 43/07).
- Afgørelse C(2012)1878 af 21. marts 2012 om godkendelse af en forhøjelse af eksisterende sømandsfradrag i sag SA.33651 (2011/N).
- Afgørelse C(2018)3164 af 17. maj 2018 om godkendelse af en forlængelse af forhøjet sømandsfradrag i sag SA.46852 (2016/N).
- Afgørelse C(2019)1594 af 22. februar 2019 om godkendelse af DIS-ordningen, herunder udvidelsen med en række specialskibe i sag SA.51325 (2018/N-2).
- Afgørelse C(2019)8921 af 16. december 2019 om godkendelse af en videreførelse af refusionsordningen for sandsugere i sag SA.52069 (2019/N).
- Afgørelse C(2020)4791 af 9. juli 2020 om godkendelse af en udvidelse af sømandsfradraget til søfolk på forsknings- og havundersøgelsesskibe i sag SA.55760 (2020/N).
- Afgørelse C(2021)7557 af 25. oktober 2021 om godkendelse af en videreførelse af den samlede sømandsfradragsordning i sag SA.62065 (2021/N).
- Afgørelse C(2022)318 af 24. januar 2022 om godkendelse af en række ændringer af refusionsordningen for sandsugere i sag SA.64772 (2021/N.
Historikskema
Der findes følgende lovændringer mv. af sømandsbeskatningsloven:
| Lov nr. og dato | Ændring og baggrund for ændringen | Hvor i loven |
| Sømandsbeskatningsloven - indførelse af ny lov | ||
| Konsekvensændringer som følge af ændring af KSL § 2. Henvisninger til KSL § 2 ændres. | § 5 § 9 § 10 | |
| Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen. De statslige told- og skattemyndigheder ændres til told- og skatteforvaltningen. | § 9 § 15 § 13 ophævet | |
| Skattefri omstrukturering af selskaber og justering af sambeskatningsreglerne mv. Se § 12 om kabellægningsfartøjer mv. | § 1 § 2 § 5a ny § 9 § 10 § 12 a ny | |
| Lavere skat på arbejde. Ændring af henvisning (lov om arbejdsmarkedsbidrag). | § 10 § 11 | |
| Forenkling af reglerne om opkrævning af arbejdsmarkedsbidrag og konsekvensændringer som følge af Forårspakke 2.0. | § 10 | |
| Forhøjelse af sømandsfradraget for visse søfolk. Ændringen er godkendt i EU og gælder fra 1.1.2012. | § 3 | |
| Udvidelse af tonnageskatteloven med en række specialskibe. | ||
| Udvidelse af DIS-ordningen og sømandsfradraget med søfolk, der arbejder om bord på en række specialskibe m.v. Virkning fra 1. januar 2019. Se sømandsbeskatningslovens § 16 a. Med virkning fra 1. juli 2018 er det en betingelse for fradrag efter sømandsbeskatningslovens § 3 (sømandsfradrag), at fartøjet eller installationen er registreret med hjemsted her i landet eller i en anden EU- eller EØS-medlemsstat. Se sømandsbeskatningslovens § 3, stk. 6 (dagældende stk. 5). | § 3, stk. 6 § 5, stk. 3 § 5 a ophæves § 5 b ophæves | |
| Tilpasning af DIS-ordningen og tonnageskatteordningen til EU-retten på baggrund af krav fra Kommissionen m.v. Udvidelse af DIS-ordningen til udenlandske skibe med hjemsted i en EU- eller EØS-medlemsstat. Virkning fra og med indkomståret 2020. Krav om statsborgerskab i en EU- eller EØS-medlemsstat for personer, der er omfattet af DIS-ordningen ved arbejde om bord på skibe, der sejler i regelmæssig passagersejlads mellem havne i EU- eller EØS-medlemsstater. Gælder for ansættelsesforhold, der er påbegyndt den 1. januar 2020 eller senere (sømandsbeskatningslovens § 7). | § 5 b (ny) § 7 § 11 a § 16 a | |
| Tilpasning af refusionsordningen for sandsugere til EU-retten, justering af værnsregler i tonnageskatteordningen. Udvidelse af refusionsordningen til udenlandske rederier, der har hjemsted i en anden EU- eller EØS-medlemsstat. Udvidelse af sømandsfradraget til søfolk på forsknings- og havundersøgelsesskibe mv. Virkning fra og med indkomståret 2020. | § 3, stk. 5-6 § 10 § 11 b | |
| Bekendtgørelse af lov om beskatning af søfolk (sømandsbeskatningsloven). | ||
| Tilpasning af sømandsfradragsordningen m.v. til EU-retten. Ved arbejde om bord på et dansk eller udenlandsk skib, som sejler i regelmæssig passagersejlads mellem havne i EU- eller EØS-medlemsstater, finder sømandsfradraget efter sømandsbeskatningslovens § 3 kun anvendelse på personer, der er statsborgere i en EU-eller EØS-medlemsstat eller i Schweiz samt i visse tilfælde statsborgere i Det Forenede Kongerige. Gælder kun for ansættelsesforhold, der påbegyndes den 1. januar 2022 eller senere (sømandsbeskatningslovens § 3 a). Det forhøjede sømandsfradrag på 105.000 kr. gælder ikke på fartøjer, der sejler i regelmæssig passagersejlads mellem havne i EU-eller EØS-medlemsstater. Med virkning fra og med indkomståret 2022 gives det forhøjede fradrag derfor ikke længere ved sejlads mellem fx Danmark og Norge (sømandsbeskatningslovens § 3, stk. 1, 2. pkt.). Sømandsfradraget er med virkning fra og med indkomståret 2022 betinget af, at fartøjet - foruden registrering i en EU- eller EØS-medlemsstat - sejler under et flag fra en EU- eller EØS-medlemsstat (sømandsbeskatningslovens § 3, stk. 6). Med virkning fra den 1. januar 2021 sidestilles statsborgere i Det Forenede Kongerige i visse tilfælde med statsborgere i en EU-medlemsstat, når de er omfattet af DIS-ordningen for færger ved arbejde om bord på skibe, der sejler i regelmæssig passagersejlads mellem havne i EU- eller EØS-medlemsstater (sømandsbeskatningslovens § 7). Tilføjelse af "udelukkende" i sømandsbeskatningslovens § 5, stk. 1, 1. pkt., og stk. 2, vedrørende skibets anvendelse til formål, som vil kunne omfattes af tonnageskatteloven. | § 2, stk. 1, nr. 1 og nr. 2 § 3, stk. 1, 1. pkt. § 3, stk. 1, 2. pkt. § 3, stk. 6 § 3a (ny) § 5, stk. 1, 1. pkt. og stk. 2 § 5, stk. 3 § 7 | |
| Bedre vilkår ved anvendelse af refusionsordningen for sandsugere. Fra og med kalenderåret 2022 kan rederier opnå fuld refusion (100 pct.) for søfolkenes bruttoløn, såfremt der udføres søtransport som anført i sømandsbeskatningslovens § 10 a i mindst 50 pct. af driftstiden. Udfører et fartøj søtransport i mindre end 50 pct. af driftstiden, kan der ikke opnås refusion (sømandsbeskatningslovens § 10, stk. 2. I modsætning til tidligere skal "begrænset fart" i fremtiden anses for søtransport ved opgørelsen af 50 procent-kravet (ændring af sømandsbeskatningslovens § 2, stk. 2) Fra og med kalenderåret 2022 fastsættes refusionssatsen for rederierne til 37 pct. af bruttolønnen for søfolkene (sømandsbeskatningslovens § 10, stk. 4 og stk. 5) Sømandsfradraget til søfolk, der arbejder om bord på sandsugningsfartøjer, er med virkning fra og med kalenderåret 2022 betinget af, at arbejdet udføres om bord på et fartøj, der enten vil kunne omfattes af DIS-ordningen i sømandsbeskatningslovens § 8 eller refusionsordningen for sandsugere i sømandsbeskatningslovens § 10 (sømandsbeskatningslovens § 3, stk. 2) | § 2, stk. 2 § 3, stk. 2 § 10, stk. 2, stk. 4 og stk. 5. § 10 a (ny) | |
| 902 af 21. juni 2022 | Opremsning af ændringer til Rådets bistandsdirektiv erstattes med en henvisning til direktivet med senere ændringer. Ændringen er af teknisk karakter og ændrer ikke retstilstanden. Den har virkning fra den 1. januar 2023. | § 11 a, stk. 2, nr. 3 |
| LBK. nr. 1181 af 21. september 2023 | Bekendtgørelse af lov om beskatning af søfolk (sømandsbeskatningsloven). | |
| 333 af 9. april 2024 | Mulighed for dataudstilling om visse søfarende efter samtykke til brug for beregning af overenskomstbaserede kompensationsbeløb for personer omfattet af sømandsbeskatningslovens § 5. Ikrafttræden: Den 1. juli 2024. | § 11 c |