C.E.11.1.1.2 Hvordan indgår indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet, i den skattepligtige indkomst?
Hvordan indgår indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet, i den skattepligtige indkomst?
Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, der ikke er brugt ved dødsfaldet, indgår i den skattepligtige indkomst.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Hovedregel
- Eksempler
- Undtagelse
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen omfatter dødsboer, der skiftes i forbindelse med dødsfaldet og er omfattet af dødsboskattelovens afsnit II.
Se afsnit C.E.3.1 om definition og afgrænsninger for dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.
Hovedregel
Indskud på etableringskonto og iværksætterkonto efter etableringskontoloven kan ikke ske efter dødsfaldet.
Se dødsboskatteloven
- § 9, stk. 1, nr. 2 (dødsboer der er skattefritaget)
- § 22, stk. 1, nr. 2 (dødsboer der ikke er skattefritaget).
Dødsboet kan anvende afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto til at finansiere afdødes anskaffelser i mellemperioden. Når et dødsbo ønsker at benytte sig af disse muligheder, må det kunne dokumentere, at købet er foretaget af afdøde før dødsfaldet, hvis Skattestyrelsen forlanger det.
Indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, der ikke er brugt før dødsfaldet, skal indgå i den skattepligtige indkomst:
- Etableringskontoindskud inklusive tillæg efter etableringskontolovens § 11, stk. 1 med
-
- 67 procent, når indskud er fratrukket i indkomståret 2002 og senere
- 78 procent, når indskud er fratrukket før indkomståret 2002.
- Iværksætterkontoindskud inklusive tillæg efter etableringskontolovens § 11, stk. 1 med
-
- 105 procent, når indskud er fratrukket i indkomståret 2010 og senere
- 120 procent, når indskud er fratrukket før indkomståret 2010.
Det gælder for
- mellemperioden, når dødsboet er skattefritaget - se dødsboskattelovens § 9, stk. 1, nr. 3
- bobeskatningsperioden, når dødsboet ikke er skattefritaget - se dødsboskattelovens § 22, stk. 1, nr. 3.
Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.
Bemærk
Tillæg beregnes således:
- 3 procent for hvert år fra udløbet af de indkomstår, hvor indskud er trukket fra og indtil udløbet af dødsåret.
- For indskud før indkomståret 2002 beregnes
-
- 5 procent pr. år fra udløbet af de indkomstår, hvor indskud er trukket fra og indtil udløbet af indkomståret 2001 samt
- 3 procent for hvert indkomstår fra og med indkomståret 2002 og indtil udløbet af dødsåret.
Se ETBL § 11, stk. 1.
Se også
Se afsnit C.E.11.1.1.3 om restskat og indestående på indskudskonto i pengeinstitut
Eksempler
Eksempel 1 - indskud på etableringskonto
Eksemplet viser, hvilket beløb for etableringskontoindskud der skal indgå i den skattepligtige indkomst, når der er indskudt beløb gennem flere år.
Det er forudsat, at ingen af indskuddene er brugt ved dødsfaldets indtræden.
Dødsfaldet er sket i 2026.
| 1999 | 2000 | 2002 | 2004 | |
| Fradrag for indskud | 10.000 | 15.000 | 10.000 | 20.000 |
| 5 procent pr. år før indkomstår 2002 | 10 pct. | 5 pct. | - | - |
| 3 procent pr. år for indkomstår 2002 og senere | 75 pct. | 75 pct. | 72 pct. | 66 pct. |
| Procenter, der i alt skal lægges til indskudsbeløb | 85 pct. | 80 pct. | 72 pct. | 66 pct. |
| Indskudsbeløb inklusiv procenter | 18.500 | 27.000 | 17.200 | 33.200 |
| Samlede indskud inklusiv procenter før 2002 | 45.500 | - | ||
| Samlede indskud inklusiv procenter for 2002 og senere | - | 50.400 | ||
| Indkomstskattepligtig del, 78 procent | 35.490 | - | ||
| Indkomstskattepligtig del, 67 procent | 33.768 | |||
| Samlet beløb, der skal indgå i skattepligtig indkomst | 69.258 | |||
Eksempel 2 - indskud på iværksætterkonto
Eksemplet viser, hvilket beløb for iværksætterkontoindskud der skal indgå i den skattepligtige indkomst.
Det er forudsat, at indskud ikke er brugt ved dødsfaldet.
Dødsfaldet er sket i 2026.
| Iværksætterkontoindskud i indkomståret 2010 | Beløb |
| Indskud i 2010 | 50.000 |
| 3 procent pr år fra udløbet af fradragsåret og indtil udløbet af dødsåret, 48 procent | 24.000 |
| Indskud med tillæg | 74.000 |
| 105 procent skal indgå i skattepligtig indkomst | 77.700 |
Undtagelse
Når den længstlevende ægtefælle overtager afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto på samme betingelser som afdøde, skal der ikke indgå noget beløb i dødsboets skattepligtige indkomst.
Se
- dødsboskattelovens § 9, stk. 1, nr. 3 (dødsboer der er skattefritaget)
- dødsboskattelovens § 22, stk. 1, nr. 3 (dødsboer der ikke er skattefritaget)
- afsnit C.E.11.1.1.4 om den længstlevende ægtefælles mulighed for at succedere i afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto.