D.A.14.2.2.5 Danske virksomheders ansøgning om og anvendelse af særordningen for små virksomheder inden for EU

Danske virksomheders ansøgning om og anvendelse af særordningen for små virksomheder inden for EU

Dette afsnit handler om, hvordan afgiftspligtige personer, der er etableret her i landet, kan gøre brug af de nationale momsfritagelsestærskler i et andet EU-land.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Forhåndsmeddelse til Skatteforvaltningen
• Karensperiode
• Ophør
• Rettelse af løbende afgivne oplysninger

Regel

Afgiftspligtige personer etableret i Danmark kan gøre brug af et andet EU-lands nationale momsfritagelsestærskel, hvis følgende betingelser er opfyldt:

• Den afgiftspligtige person har givet forhåndsmeddelelse til told- og skatteforvaltningen om anvendelse af fritagelse for små virksomheder i et andet EU-land
• Den afgiftspligtige person kan identificeres ved hjælp af et individuelt registreringsnummer, som er tildelt af told- og skatteforvaltningen
• Den afgiftspligtige person har en årlig omsætning på ikke mere end EU 100.000 euro i EU årligt (Se afsnit D.A.14.2.2.4)
• Den afgiftspligtige person har en årlig omsætning i det/de respektive EU-lande, der er under deres momsfritagelsestærskel (se afsnit D.A.14.2.2.2 og D.A.14.2.2.3)

Herudover skal den afgiftspligtige person løbende for hvert kalenderkvartal afgive visse oplysninger til told- og skatteforvaltningen. 

Forhåndsmeddelelse til Skatteforvaltningen

Den afgiftspligtige person skal give forhåndsmeddelelse til Skatteforvaltningen her i landet. En forhåndsmeddelelse skal indeholde følgende. Se ML § 71 g:

• Den afgiftspligtiges navn, identifikationsoplysninger, virksomhedsaktivitet, juridisk form og adresse på den afgiftspligtige person.
• Det eller de EU-lande, hvor den afgiftspligtige person vil gøre brug af fritagelser for små virksomheder.
• Den samlede værdi af leveringer af varer og ydelser foretaget i det EU-land, hvor den afgiftspligtige person er etableret, og i hvert af de andre EU-lande i løbet af det foregående kalenderår eller, for så vidt angår de EU-lande, som anvender en karensperiode på 2 kalenderår, de 2 foregående kalenderår.
• Den samlede værdi af leveringer af varer og ydelser foretaget i det EU-land, hvor den afgiftspligtige person er etableret, og i hvert af de andre EU-lande i løbet af det indeværende kalenderår forud for meddelelsen. 

Den afgiftspligtige person kan identificeres ved hjælp af et individuelt registreringsnummer, som er tildelt af told- og skatteforvaltningen

Den afgiftspligtige person vil af Skatteforvaltningen få tildelt et individuelt registreringsnummer med sufixet EX. Efter tildelingen af det individuelle registreringsnummer kan den afgiftspligtige person gøre brug af fritagelsestærsklen i det respektive EU-Land. 

Løbende afgivelse af oplysninger

En afgiftspligtig person etableret her i landet, der gør brug af fritagelse for små virksomheder i et EU-land, hvor denne afgiftspligtige person ikke er etableret, skal for hvert kalenderkvartal afgive følgende oplysninger til told- og skatteforvaltningen:

1. Det individuelle registreringsnummer
2. Den samlede værdi af de leveringer af varer og ydelser, der er foretaget i løbet af kalenderkvartalet i det EU-land, hvor den afgiftspligtige er etableret, eller angive, hvis der ikke er foretaget leveringer.
3. Den samlede værdi af de leveringer af varer og ydelser, der er foretaget i løbet af kalenderkvartalet i hvert EU-land, bortset fra det EU-land, hvor den afgiftspligtige person er etableret, eller angive, hvis der ikke er foretaget leveringer.

Oplysningerne skal inden for 1 måned fra kalenderkvartalets udgang være meddelt Skatteforvaltningen. 

Nærmere om den løbende afgivelse af oplysninger

Den i ML § 71 g, stk. 1, nr. 2 og 3 fastsatte forpligtigelse for afgiftspligtige personer her i landet til at opgive visse værdier skal ske særskilt for hver momsfritagelsestærskel i det pågældende EU-land. Se ML § 71 g, stk. 1.

Værdien skal angives i danske kroner. Er leveringerne foretaget i andre valutaer end danske kroner, skal den afgiftspligtige person med henblik på omregning anvende den valutakurs fra Den Europæiske Centralbank, der var gældende den første dag i kalenderåret, eller, hvis der ikke har været en offentliggørelse den dag, den næste offentliggørelsesdag. Se ML § 71 h, stk. 1 og stk. 2. 

Karensperiode

Det er en forudsætning for anvendelsen af særordningen for små virksomheder, at den afgiftspligtige person ikke i inde i en karensperiode. Det betyder, at virksomheden ikke i det foregående år  eller i indeværende, må have haft en omsætning på mere end 100.000 euro i EU. Se ML § 71 k. Bemærk hertil, at må den afgiftspligtige person ligeledes ikke må være inde i en karensperiode i henhold til reglerne i det relevante EU-land for dette EU-lands respektive nationale fritagelsesgrænse. Se momssystemdirektivets artikel 288a.

Ophør

En afgiftspligtige persons mulighed for at anvende særordningen for små virksomheder på tværs af EU ophører, hvis den afgiftspligtig persons omsætning overstiger 100.000 euro i EU årligt. Anvendelsen af fritagelse vil ophøre med at finde anvendelse fra det tidspunkt, hvor omsætningstærsklen inden for EU overskrides i det relevante kalenderår.

Den afgiftspligtige person mulighed for at anvende en fritagelsestærskel i et andet EU-lande ophører ligeledes på de betingelser EU-landet har fastsat, hvis den afgiftspligtig persons omsætning i det relevante EU-Land overstiger den relevante fritagelsesland i der relevante EU-land.

Fradrag

Afgiftspligtige personer, der alene har leveringer omfattet af særordningen har ikke ret til fradrag for moms på virksomhedens indkøb.

Afgiftspligtige personer, der anvender andre EU-landes fritagelsestærskler, men ikke er omfattet af de danske fritagelsestærskler, har alene fradragsret for moms på indkøb, der anvendes til levering af momspligtige varer og ydelser, jf. ML 37, stk. 1 og 37, stk. 9. Afgiftspligtige person har ligeledes delvis fradragsret for omkostninger, der anvendes til både momspligtige og momsfritagne aktiviteter, jf. ML § 38, stk. 1. Se evt. afsnit D.A.11.1.3.6 og afsnit D.A.11.4.2.2.3.

Bemærk:

Skatteforvaltningen skal straks enten deaktivere registreringsnummeret omhandlet i ML § 71 e, stk. 5, nr. 2, eller, hvis den afgiftspligtige person fortsat gør brug af fritagelsestærsklen for små virksomheder i et eller flere andre EU-lande, tilpasse de oplysninger, der er modtaget i medfør af ML § 71 e, stk. 5 og 6, for så vidt angår det berørte EU-land eller de berørte EU-lande, i følgende tilfælde:

• Den samlede værdi af leveringer oplyst af den afgiftspligtige person overstiger det i ML § 71 k, stk. 3, omhandlede beløb.
• Det EU-land, der indrømmer fritagelsen, har meddelt, at den afgiftspligtige person ikke er omfattet af fritagelsen eller fritagelsen ikke længere finder anvendelse i det pågældende EU-land.
• Den afgiftspligtige person har meddelt, at den har besluttet at ophøre med at anvende fritagelsen.
• Den afgiftspligtige person har meddelt, eller det kan på anden måde lægges til grund, at dens virksomhed er ophørt.

Se ML § 71 i.

Rettelse af løbende afgivne oplysninger 

Afgiftspligtige personer, der anvender særordningen for små virksomheder, er forpligtet til løbende for hvert kalenderkvartal at afgive visse oplysninger til told- og skatteforvaltningen. Hvis der måtte opstå behov for at rette tidligere indberetninger skal dette ske ved at genindberette den kvartalsvise indberetning. Genindberetningen erstatter den oprindelige foretaget indberetning.